ЕНВД: переход и применение. Комментарий к письму Минфина России от 12.08.11 г. № 03-11-06/3/90

   С апреля 2011 года ОКУН начал действовать в новой редакции: в нем появились коды для ряда бытовых услуг, которые прежде не были поименованы в классификаторе. Соответственно, расширялись возможности и для сфер бизнеса, переводимых на уплату ЕНВД. В опубликованном письме чиновники Минфина России рассказывают, с какого момента необходимо осуществить переход на данный спецрежим.
Система налогообложения на вмененный доход - это специальный налоговый режим. Для того, чтобы применять его, необходимо соблюдение условий, установленных главой 26.3 Налогового кодекса РФ, а именно: осуществление соответствующего вида деятельности; нахождение на территории, на которой уплата ЕНВД в отношении осуществляемого бизнеса является обязательным.
Решение о том, какие именно виды деятельности должны быть переведены на специальный режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, принимается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

       Оказываем бытовые услуги

В подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ указано, что ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг. Для того, чтобы перейти на уплату ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг должны быть соблюдены требования: услуга должна быть указана в ОКУН (утв. постановлением Госстандарта от 28.06.1993 г. № 163, далее — ОКУН); оказана за плату физическим лицам по договору бытового подряда (письма Минфина РФ от 13.01.2010 г. № 03-11-06/3/1, от 21.05.2009 г. № 03-11-06/3/144); организация или ИП должны соответствовать предписаниям, установленным главой 26.3 Налогового кодекса РФ.

        Обратим внимание, что преимущественно они коснулись деятельности по оказанию бытовых услуг.
      Благодаря Приказу № 1072-ст решился «старый» вопрос относительно услуг соляриев, саун, татуажа. Прежде такая деятельность вообще не упоминалась в ОКУН. К примеру, услуги соляриев относили к группировке 081500 ОКУН «Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями» (письмо Минфина РФ от 19.10.2009 г. № 03-11-11/198).

       С 1 апреля же в отношении такой деятельности можно применять «новый» код 019339 ОКУН «Услуги соляриев».

       Вступают в силу

В связи с тем, что приказом Ростехрегулирования вносятся изменения налоговых обязательств по ЕНВД относительно бытовых услуг, то можно предположить, что такой документ относится к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти. Пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода.
Опубликован данный документ был в марте 2011 года. Следовательно, изменения в ОКУН действительны с 1 апреля 2011 года, то есть спустя месяц со дня официального опубликования.
При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Применяем ЕНВД

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, в связи с внесением изменений в ОКУН с 1 апреля 2011 года, обязаны перейти на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененый доход в отношении отдельных видов деятельности с 1 июля 2011 года. Поскольку налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Аналогичная точка относительно вопроса с какого момента возникает обязанность применять ЕНВД в связи с включением в ОКУН новых видов бытовых услуг выражена в письмах Минфина РФ от г. 03-11-06/3/94, от г. 03-11-06/3/93.

Т. А. Демченко, налоговый консультант

 

Предприниматель вправе выбирать между ЕНВД и патентной «упрощенкой» ЕНВД, изменения в ОКУН, индивидуальные предприниматели, патентная упрощенка

В письме от 31 августа 2011 г. № 03-11-09/55 Минфин России разъясняет ситуацию, при которой на деятельность индивидуального предпринимателя распространяется и ЕНВД, и УСН на основе патента. В таком случае, утверждают финансисты, предприниматель вправе самостоятельно выбрать одну из этих систем налогообложения.
Так, в раздел «Бытовые услуги» ОКУН 1 апреля 2011 г. были внесены изменения, в связи с чем под ЕНВД теперь подпадает ряд услуг, по которым до этой даты предприниматели могли применять УСН на основе патента (Приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст). Внесение этих изменений привело к тому, что с 1 июля 2011 г., т.е. с начала очередного налогового периода для «вмененщиков», предприниматели и организации обязаны применять ЕНВД в отношении дополненных видов деятельности.
       Кроме того, Минфин рассматривает переход на ЕНВД при оказании парикмахерских и косметических услуг по коду 019300 ОКУН. Неважно, относятся такие предприятия к организациям коммунально-бытового значения или нет, - данная деятельность подлежит переводу на ЕНВД. Переводятся на «вмененку» и услуги массажного кабинета (019000 ОКУН), предоставляемые организациями (кроме медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений) и индивидуальными предпринимателями. Если оказываемая предпринимателем услуга подпадает под ЕНВД, то он обязан перейти на этот режим
бытовые услуги, вмененка, ЕНВД, изменения в ОКУН, индивидуальные предприниматели, Минфин

С 1 апреля текущего года в Общероссийский классификатор услуг населению внесен ряд изменений. В частности, раздел «Бытовые услуги» дополнен услугами по установке и ремонту сантехники (код 016317), под которыми подразумеваются внутриквартирные услуги по установке, ремонту и обслуживанию сантехнического оборудования.

Кроме данного вида услуг подпадают под ЕНВД и услуги по установке и ремонту водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов, а также по установке и ремонту систем водоочистки, оказываемые по договорам бытового подряда.
Приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст, который внес указанные выше изменения, относится к нормативным правовым актам. Опубликован он в марте 2011 г. и вступил в силу с начала очередного налогового периода по ЕНВД (1 июля 2011 г.).
Исходя из этого, Минфин России в письме от 18 августа 2011 г. № 03-11-06/3/93 настаивает на том, что организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают какие-либо услуги из внесенных в раздел ОКУН «Бытовые услуги», были обязаны перейти на ЕНВД с 1 июля текущего года.